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El nuevo régimen de caja en el IVA (III): Incobrables y Concurso de Acreedores

En la última parte de esta serie de artículos hablaremos, como anunciamos, de los créditos incobrables y de su modificación en la Base Imponible, así como el Concurso de Acreedores.

INCOBRABLES MODIFICACION B.I 

Si el crédito correspondiente a una operación a la que se ha aplicado el RECC resulta incobrable la modificación de la base imponible del artículo 80. Cuando el IVA determinará el nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por el deudor acogido al régimen especial del criterio de caja que aún estuvieses pendientes de deducción en la fecha en que se realice la modificación de la base imponible. sakjdfk

Veamos un ejemplo:

El 1 de enero de 2014 la empresa A, en régimen general del IVA y con un volumen de ventas en 2013 inferior a 6.010.121,04 €, entrega mercancías a la empresa B, acogida al régimen especial del criterio de caja, por importe de 100.000 € cuyo pago queda aplazado al 1 de mayo de 2014.

Llegado el vencimiento, la empresa B no satisface la deuda por lo que A decide modificar la base imponible conforme al procedimiento previsto en el artículo 80.Cuatro LIVA, emitiendo la correspondiente factura rectificativa el 1 de agosto de 2014. El 10 de agosto de 2014, la empresa B recibe dicha factura rectificativa ¿Qué efectos tendrá en la declaración del tercer trimestre?

1 de enero de 2014:

– La empresa A (régimen general) habrá repercutido IVA por importe de 100.000 € x 21% = 21.000 €, ingresando el impuesto en la declaración correspondiente al primer trimestre de 2014.

– La empresa B (criterio de caja) no habrá deducido la cuota de IVA soportado. El derecho a la deducción nacerá el 1 de mayo de 2014 o el 31 de diciembre de 2015 si no se ha producido el pago

1 de julio de 2014

– Transcurridos seis meses desde el devengo sin obtener el cobro, la empresa A califica el crédito como incobrable y modifica la base imponible del impuesto, emitiendo factura rectificativa el 1 de agosto de 2014.

– La empresa B recibe la factura rectificativa el 10 de agosto de 2014:

Por un lado, nace el derecho a deducir el IVA soportado en la compra, por lo que incluirá en la declaración del tercer trimestre una cuota de IVA soportado de 21.000 €

Por otra parte, se hará constar el importe de las cuotas rectificadas como minoración de las cuotas deducibles en 21.000 €.

El efecto final será neutro dado que la empresa B no está sometida a prorrata.

3T

IVA deducible__________________________________21.000 €

            VA soportado facturas rectificativas_______________ -21.000 €

 También podrá modificar la BI por crédito incobrable en el caso de que el cliente de un empresario acogido al RECC no satisfaga el pago en los plazos establecidos y el devengo de la operación se determine el 31 de diciembre del año posterior al que se realiza la misma, pero teniendo en cuenta que el plazo para calificar el crédito como incobrable será de 6 meses a contar desde el 31 de diciembre del año inmediato siguiente a aquél en que se realizara la operación

 CONCURSO DE ACREEDORES

La declaración del concurso determinará en la fecha del auto, el devengo de las cuotas repercutidas por el sujeto pasivo acogido el RECC que estuvieran pendientes de devengo en dicha fecha y la deducción de las cuotas soportadas que estuvieran aún pendientes de devengo o deducción en la declaración-liquidación correspondiente a los hechos imponibles anteriores a la declaración de concurso.

Ejemplo 1:

Empresa A declarada en concurso de acreedores y cogida al RECC, presenta los siguientes datos a la fecha del auto (1  de marzo 2014)

IVA repercutido pendiente de cobro                                     300.000€

            IVA soportado pendiente de pago por

            Compras efectuadas a empresas sometidas al RECC          50.000€

            IVA soportado pendiente de pago por

            Compras efectuadas a empresas sometidas al RG               25.000€

 

En la declaración del periodo pre concursal, primer trimestre consignará:

IVA DEVENGADO                     300.000€

IVA DEDUCIBLE                         75.000€

El 1 de enero de 2014 la empresa A, acogida al régimen especial del criterio de caja, entrega mercancías a la empresa B, en régimen general del IVA, por importe de 100.000 € cuyo cobro queda aplazado al 1 de mayo de 2014.

El 1 de febrero de 2014 se dicta auto de declaración del concurso de la empresa B.     

La empresa A deberá incluir en su declaración del primer trimestre de 2014 un IVA repercutido de 21.000 € aunque el crédito se encuentre pendiente de cobro.

La empresa B deberá deducir la cuota de IVA soportado de 21.000 € en la declaración pre concursal del primer trimestre de 2014.  

EFECTOS DE LA RENUNCIA O EXCLUSION DEL RECC

Las operaciones efectuadas durante su vigencia mantendrán su tributación de acuerdo con el criterio de caja siempre que hubieran cumplido los requisitos establecidos para acogerse al régimen.

Ejemplo 2:

 Año 2013

Importe total de ventas sin IVA: 1.000.000 €

Año 2014

Opta por el régimen especial del criterio de caja

Importe total de ventas sin IVA: 3.000.000 €

Todas las ventas se efectúan al contado excepto la entrega de maquinaria por importe de 500.000 € cuyo cobro se produce, la mitad en el momento de la entrega el 1 de junio de 2014 y la cantidad restante el 1 de junio de 2015

IVA devengado en el segundo trimestre por venta de maquinaria:

250.000 x 21% = 52.500 € (el devengo se produce con el cobro.

Año 2015

El volumen de ventas de 2014 supera los 2.000.000 € por lo que queda excluido del régimen especial del criterio de caja 8

Importe total de ventas sin IVA: 1.000.000 €

Todas las ventas se efectúan al contado excepto la entrega de un inmueble por importe de 600.000 € cuyo cobro se produce, la mitad en el momento de la entrega el 1 de junio de 2015 y la cantidad restante el 1 de junio de 2016

IVA devengado en el segundo trimestre 2015:

por venta del inmueble: 600.000 € x 21% = 126.000 € (el devengo se produce con la entrega del bien independientemente del cobro).

por venta de maquinaria: 250.000 x 21% = 52.500 € (el devengo se produce con el cobro)

En el año 2016 podrá optar de nuevo por el criterio de caja pues el volumen de ventas no supera los 2.000.000 € si se cumplen el resto de requisitos.

Ejemplo 3:

Año 2013

Importe total de ventas sin IVA: 1.000.000 €

Año 2014

Opta por el régimen especial del criterio de caja.

El 1 de marzo cobra en efectivo de uno de sus clientes por diversas ventas, cada una de las cuales no superan 2.500 €, un importe total de 200.000 €.

Todas las ventas se efectúan al contado excepto la entrega de maquinaria por importe de 500.000 € cuyo cobro se produce, la mitad en el momento de la entrega el 1 de junio de 2014 y la cantidad restante el 1 de junio de 2015

La exclusión producirá efectos a partir del 1 de enero de 2015.

La operación de entrega de maquinaria tributará con criterio de caja aunque el cobro finalice cuando ya está excluido del régimen:

IVA devengado en el segundo trimestre 2014: 250.000 x 21% = 52.500 €.

IVA devengado en el segundo trimestre 2015: 250.000 x 21% = 52.500 €.

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