Jurídico 


El nuevo régimen de caja en el IVA (II): Cuestiones generales

Çomo continuación a nuestro anterior artículo, en este explicaremos diversos conceptos generales sobre el nuevo régimen de caja en el IVA.

A todas las operaciones realizadas en el territorio de aplicación del impuesto, incluidas las operaciones de transmisión de inmuebles siempre que no haya inversión del sujeto pasivo, incluso cuando estas operaciones se hubieran realizado por un sujeto que tributa en régimen simplificado.

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Y no excluye la aplicación del RECC la condición del destinatario de la operación, con la sola excepción de que el destinatario sea un empresario que tributa en el recargo de equivalencia. Así se aplicara cuando el destinatario sea un consumidor final o un empresario  que tributa en régimen simplificado o en régimen especial de agricultura, ganadería y pesca.

Ahora bien quedan excluidas, por la propia naturaleza de la operación o mecánica de aplicación del impuesto que impide su aplicabilidad:

i.        Las operaciones acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca, del recargo de equivalencia, o el oro de inversión, aplicable a los servicios prestados por vía electrónica o del grupo de entidades

ii.        Las exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes

iii.        Los supuestos de inversión del sujeto pasivo

iv.        Las importaciones y operaciones asimiladas a las mismas

v.        Autoconsumo de bienes y servicios

DEVENGO  

Decimos que retrasa el devengo  del IVA,  porque como sabemos, este se produce en el momento de la entrega del bien  o prestación del servicio, sin tener en cuenta cuando se produce el pago del precio salvo en el caso de los anticipos. Sin embargo, el aplazamiento del pago no tendrá incidencia ni en el ingreso del IVA ni en el derecho a su deducción

El devengo en las operaciones en RECC se producirá:

ü En el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.

ü El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si el cobro no se ha producido.

Veamos un  ejemplo:

Un empresario acogido al régimen especial del criterio de caja entrega mercancías en el segundo trimestre de 2014 (01.06.2014) por importe de 1.600.000 €.

Tan solo la mitad del precio se cobra el 20 de diciembre de 2014 y el resto el 1 de enero del 2016.

El devengo se producirá el 20 de diciembre de 2014 por el importe cobrado (800.000 x 21% = 168.00 €) y el 31 de diciembre de 2015 por el importe restante (800.000 x 21% = 168.000 €).

Ahora bien, si los cobros se efectuasen a través de remesas bancarias, cheque, pagarés o letras de cambio, el pago se entenderá producido en la fecha de vencimiento, considerándose efectivamente percibido en la fecha de abono en la cuenta del acreedor (DGT CV 0187-05), porque el descuento de un pagare o letra de cambio carecerá de relevancia para determinar el devengo ya que no tiene efectos liberatorios para el deudor. Por consiguiente el pago se entedera producido cuando el efecto se haya satisfecho por el deudor.

REPERCUSION    

La repercusión deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura pero se entenderá producida en el momento del devengo de la operación.

En el ejemplo anterior, el 1 de junio emitiremos una factura  en la que repercutiremos el IVA, el devengo del impuesto se producirá el 20 de diciembre y el ingreso del impuesto en la declaración correspondiente al 4T.

 DEDUCCION CUOTAS DEL IMPUESTO

El derecho a la deducción podrá ejercitarse en la declaración-liquidación del periodo en que haya nacido el derecho a la deducción de las cuotas soportadas o en las de los sucesivos, siempre que no hubieran transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir del nacimiento del derecho.

Siguiendo con el ejemplo anterior, el empresario acogido a este régimen especial, podrá deducir el IVA soportado en la compra en el cuarto trimestre del 2014 o en las declaraciones de los trimestres y ejercicios siguientes siempre que no hubiera transcurrido cuatro años contados desde el 20 de diciembre de 2014

Y para el destinatario de la operación a la que se aplique el RECC que está en régimen general, el derecho a la deducción nace:

En el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos

El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si el pago no se ha producido

ANOTACIONES EN LOS LIBROS REGISTROS LIBRO REGISTRO DEL IVA

Las operaciones deberán anotarse en los Libros registros en los plazos generales como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicación el régimen especial, sin perjuicio de completar los datos referentes a los cobros o pagos totales o parciales en el libro correspondiente al momento en que se efectúen los mismos.

Puede ocurrir que no se obtenga el cobro o se satisfaga el pago en los plazos establecidos y el devengo, como hemos dicho anteriormente se produzca el 31 de diciembre del año posterior al que se realiza la operación, será en esta fecha, 31 de diciembre, por ser la fecha del devengo cuando registraremos como cobro o pago la operación.  Los posteriores cobros/pagos no generarán anotación alguna.

También podrán anotarse en los Libros registros asientos resúmenes de facturas expedidas, sin perjuicio de tener que completarlos con los datos relativos a los cobros correspondientes.

MODELO 347

Las operaciones acogidas al RECC, se harán constar de forma separada de otras operaciones, consignándose:

– En el momento en que se hubieran devengado conforme a la regla general.

– En el momento en que se produzca el devengo conforme a los criterios del régimen especial.

La información se suministrará sobre una base de cómputo anual.

 OBLIGACIONES FORMALES DE LOS DESTINATARIOS DE LAS OPERACIONES 

Deberán incluir en el libro registro de facturas recibidas las fechas del pago de la operación con indicación por separado del importe correspondiente e indicar el medio pago.

La anotación de las operaciones en RECC se llevará a cabo en los plazos generales como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicación el régimen especial, sin perjuicio de completar los datos referentes a los pagos totales o parciales en el libro correspondiente al momento en que se efectúen los mismos.

En un último post, explicaremos las especialidades de los créditos incobrables, el concurso de acreedores y los efectos de la exclusión del RECC.

Vía| AEAT

Mas Información| ABC

Imagen| Diez Euros

En QAH| El nuevo régimen de caja en el IVA (I)

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